Доверяй, но проверяй!

МК в Саратове, №3 17-24.01.2007

Еще не успел наступить новый 2007 год, а добросовестный налогоплательщик уже в предвкушении новеньких изменений в Налоговом кодексе РФ. Известно, что Налоговый кодекс РФ, как никакой другой, подвергается ежегодным глобальным изменениям, заставляющим радоваться или трепетать сердце каждого налогоплательщика. Постепенно из года в год, Налоговый кодекс РФ становится все более и более совершенным, но, как говорится, нет предела совершенству! Так, и 2007 год не стал исключением.

Изменения и поправки, вступающие в силу с 1 января 2007 года устранили некоторые пробелы в налоговом законодательстве, чем - то улучшили положение налогоплательщиков, а чем – то усугубили его, улучшив тем самым положение налоговых органов. На этот раз законодатель решил заострить свое внимание на налоговом контроле. И небезосновательно. О нем мы и поговорим сегодня. Применение на практике главы 14 НК РФ вызывает множество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, загружая и без того загруженные работой по рассмотрению и разрешению данных споров суды.  

Итак, налоговый контроль. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Как и прежде, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок – камеральных (по месту нахождения налоговых органов) и выездных (по месту нахождения налогоплательщиков), цель которых теперь стала едина – контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Отныне более детально регламентирован порядок проведения камеральных налоговых проверок.  Камеральная налоговая проверка проводится по данным в налоговой отчетности, если налоговый орган находит нарушения, он требует устранить эти нарушения без соответствующего оформления (акта или решения).

Ранее налоговой проверкой могло быть охвачено только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Теперь такое требование сохранено лишь для выездной налоговой проверки. Получается, что камеральной проверкой может быть охвачен и более длительный срок – представляется, что этот срок может составить четыре года – срок, в течение которого налогоплательщик обязан хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. При этом законодатель изменил формулировку на «период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки». Например, если решение о проведении проверки вынесут в декабре 2006 года, а проверять начнут только в январе 2007  года, то и проверять соответственно они могут три года, предшествующих 2006 (2003, 2004,  2005 годы).

Налогоплательщик получил право дополнительно представлять в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Необходимо отметить также, что теперь налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Законодатель лишил такого ранее доступного и часто используемого налоговым органом права, чем очень угодил налогоплательщику, оградив его от вседозволенности  налоговых органов.

Очень важный момент, о котором невозможно сейчас не сказать – момент оформления такой проверки. Главной задачей камеральной налоговой проверки является предотвращение совершения налогового правонарушения, а не наказание за это нарушение. Цель, которую все же иногда преследуют налоговые органы, помочь налогоплательщику не допустить налогового правонарушения. Для этого налоговый орган обращается к налогоплательщику с требованием устранить выявленные нарушения налогового законодательства, и уже в случае несогласия налогоплательщика представить пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации по  результатам проведения камеральной налоговой проверки составляется акт проверки и выносится решение. Теперь и по результатам камеральной проверки налогоплательщика вполне могут оштрафовать.

Одно из самых значительных и серьезных изменений по камеральным проверкам – возможность применения налоговыми органами штрафной ответственности в случае несогласия налогоплательщиком воспользоваться предоставленным правом на добровольное исправление ошибки. 

Относительно выездных налоговых проверок – здесь законодатель не поскупился на изменения и практически заново описал процедуру проведения выездных проверок. Долго оставалось неясным как же быть, если у налогоплательщика отсутствует реальная возможность предоставить налоговым инспекторам помещение для проведения выездной налоговой проверки. Теперь совершенно четко прописано, что в таком случае выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки становится правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Именно такими рамками ограничивается теперь право налогового органа на истребование документов, необходимых для проведения проверки. Теперь это только те документы, которые  прямо предусмотрены законодательством о налогах и сборах, и которые должны быть представлены вместе с декларацией. В своих правах налоговые органы безжалостны. Если есть у налогового органа такое право, значит, у налогоплательщика есть такая обязанность. Получил требование о представлении документов – даже не задумываясь – сразу же представь их, налогоплательщик, инспектору! Однако если в законе прямо не предусмотрены запрошенные налоговым органом документы, то налогоплательщик вправе их не представлять (но если он желает представить данные документы и считает такое представление разумным и целесообразным, то вполне может это сделать). Законодатель вошел в тупиковое положение налогоплательщика и увеличил почти до неприличия – в 2 раза - срок представления запрошенных документов. Более того, указал налоговому органу на недопустимость истребования подлинников документов, разрешив лишь ознакомиться с ними. Теперь истребуемые документы должны быть представлены в течение 10 дней в виде заверенных проверяемым лицом копий. Достаточно подписи руководителя и печати организации. И никакого нотариального удостоверения!

Максимальный срок проведения выездной налоговой проверки составляет теперь 6 месяцев (в исключительных случаях) плюс шесть месяцев на приостановление – итого год! Таким образом, законодатель предоставил налоговому органу возможность более тщательно и досконально проверять добросовестность налогоплательщиков.

Филиалы и представительства налогоплательщиков могут быть проверены и самостоятельно, в срок, не превышающий 1 месяц. Допускается теперь и повторная выездная проверка, под которой понимается выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Она может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку и налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления уточненной налоговой декларации. Субъектом повторной налоговой проверки уже будет являться не налогоплательщик, а нижестоящий налоговый орган. И хотя проверка проводится у налогоплательщика и по материалам налогоплательщика, решение должно быть вынесено не в отношении налогоплательщика, а в отношении нижестоящего налогового органа.